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        直接性融資租賃增值稅如何處理如何開票?

        融資租賃的業務類型有很多種,包括融資性售后回租、直接融資租賃、杠桿租賃等。本文僅以直接融資租賃為著力點,分析在實務中操作中常被問及的增值稅應如何處理。

        案例:2022年7月,A企業(生產制造型)與B企業擬簽訂融資租賃合同,約定B企業按市場價80,000元/月的標準租賃A企業生產的機器設備,租賃期為10年。10年后,以該機器設備市場價值扣除累計繳納租金后的金額購買該資產。請問,該業務是否可行?如可行涉及的增值稅如何處理?

        一、業務是否可行

        融資租賃不是任何企業想做就可以做的,如有的企業為了降低資金壓力,擬利用融資租賃進行業務分解。實質上,要想實現融資租賃,最基礎的要求是出租方必須是經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的主體。A企業明顯不是具有相關資質的金融機構,不能成為融資租賃的主體。

        鑒于上述分析,A企業并不屬于具有融資租賃資質的金融機構,該業務從實質上來看屬于分期付款購買固定資產,在增值稅確認時比照分期付款購買機器設備的原則處理,即以收款日、開具發票日以及合同約定收款日三者孰早確定納稅義務時間,以合同約定的總價款為增值稅計稅基礎。

        二、融資租賃下增值稅如何處理

        如B企業調整自己的業務模式,與C金融機構約定其購買B企業指定的A企業生產的機器設備。B企業按期支付租賃費,租賃年限為10年,每月固定租金為80,000元。租賃到期后,B企業有權按照殘值購買該機器設備。在此模式下,涉及的增值稅又該如何處理?

        調整后的業務模式為直接性融資租賃,現將業務中涉及的三方(A企業、B企業與C金融機構)的增值稅分析如下:

        1.針對A企業

        在該業務模式下,A企業屬于銷售自有存貨,比照一般企業銷售機器設備的增值稅處理方式即可。

        2.針對C金融機構

        如C金融機構購買機器設備的資金為10,000,000元是自銀行借款取得,每月需支付利息50,000元,借款5年。

        根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號 》附件二規定:

        2022年7月,C金融機構可以采取“全額開票、差額征稅”方式,即開票時以收取的B企業固定租金80,000元為計稅基礎,按照“融資租賃—有形動產”13%的稅率開具增值稅普通發票或者增值稅專用發票。

        但C金融機構在計算繳納增值稅時可以使用差額征稅,即以收取的B企業的固定租金減去支付給銀行的利息后的余額為銷售額,則應繳納的增值稅為(80000-50000)/1.13×0.13=3451.33元。

        如租賃期滿后,B企業選擇購買該機器設備,應以銷售貨物為增值稅計稅類目,計算繳納增值稅。此時,由于直接性融資租賃的前提,出售價格即使較市場價值低,也具有合理的商業理由。

        3.針對B企業

        在融資租賃期內的財務處理上,B企業就租金支出收取的C金融機構開具的融資租賃增值稅專用發票,可進行進項抵扣。

        綜上,在直接性融資租賃模式下,A企業實質上是出售自有存貨,C金融機構應采取“全額開票、差額征稅”方式,B企業如能獲取C金融機構開具的增值稅專票,可全額抵扣進項稅額。

        值得注意的是,直接性融資租賃全額開票在實操過程中,各地稅務部門對開票形式的理解可能存在偏差,具體執行建議以稅法要求為主并積極主動與主管稅務進行溝通。

        來源:焦點財稅;作者:常則宇

        (信息發布:企業培訓網  發布時間:2022-8-11 17:55:54)
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